13 december 2022
Vanaf 1 januari 2023 wordt de verhoogde vrijstelling aanschaf eigen woning afgebouwd. Wie hier nog maximaal van wil profiteren, doet er verstandig aan om dit voor het einde van dit jaar te regelen. Ook de BOR wordt aangepast, echter zal dit niet zoals eerder was aangegeven per 1 januari aanstaande gebeuren. Tegelijkertijd is er meer duidelijkheid voor de niet bezwaarmakers van box 3, en zijn er positieve ontwikkelingen rondom het vernieuwde horizontaal toezicht. Belastingadviseur Claudia van Leipsig van RHM accountancy en advies geeft tekst en uitleg.
Afbouw verhoogde vrijstelling aanschaf eigen woning
Dankzij de eenmalig verhoogde vrijstelling voor de aanschaf van een eigen woning kunnen familieleden, maar ook derden, eenmalig maximaal €106.671 (bedrag in 2022) belastingvrij schenken aan iemand die tussen de 18 en 40 jaar oud is (inclusief de dag van de 40e verjaardag) of wanneer de begunstigde zelf ouder dan 40 jaar is maar een partner heeft van onder de 40 jaar. De schenking moet vervolgens binnen twee kalenderjaren na het jaar van de schenking worden besteed aan de aanschaf van een woning die als hoofdverblijf wordt gebruikt, of voor een nog te bouwen huis dat binnen twee jaar na het jaar van schenking als hoofdverblijf gaat dienen.
Wie nu nog wil profiteren van deze ruime vrijstelling, moet haast maken. Claudia: “Per 1 januari 2023 wordt het maximale bedrag ten behoeve van de schenking eigen woning verlaagd naar €28.947. Dit bedrag staat gelijk aan de eenmalig verhoogde belastingvrije schenking van een ouder aan een eigen (pleeg)kind tussen de 18 en 40 jaar zonder bestedingsdoel. Per 1 januari 2024 wordt de specifieke vrijstelling voor de aanschaf van een woning geheel afgeschaft. Daarnaast kun je vanaf 1 januari 2023 niet langer gebruik maken van de mogelijkheid om de schenking te spreiden over drie kalenderjaren. De spreidingsmogelijkheid van 3 jaar voor schenkingen gedaan in 2022 geldt nog wel. Deze schenkingen dienen besteed te worden in de jaren 2023 en 2024, doch uiterlijk voor 31 december 2024.”
Versobering van de Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR)
Ook de BOR gaat naar verwachting verder beperkt worden. Inmiddels heeft het kabinet bekend gemaakt dat aanpassing van de BOR is doorgeschoven naar het belastingplan 2024. De Belastingdienst heeft kenbaar gemaakt dat dit een grote verlichting in de uitvoeringslast oplevert. De aanpassingen die op de planning staan, zijn bedoeld om ondersteuning van familiebedrijven bij ‘reële bedrijfsopvolging’ eenvoudiger en eerlijker te maken. Tegelijkertijd wil het kabinet oneigenlijk gebruik van de opvolgingsvrijstelling tegengaan. Al met al duidt die formulering dus niet op afschaffing van de BOR. Claudia licht kort toe wat de fiscaal gunstige regeling precies inhoudt: “De BOR is bedoeld voor ondernemers of aanmerkelijk aandeelhouders die hun bedrijf willen schenken of nalaten aan hun kinderen of een andere opvolger. De regeling heeft betrekking op de erf- en schenkbelasting en biedt daarnaast uitstelmogelijkheden voor de verschuldigde inkomstenbelasting, dan wel een flinke besparing op de schenk- en erfbelasting. “De eerste €1.134.403 (tarief 2022) van de waarde van je bedrijf is vrijgesteld van erf- en schenkbelasting. Over het bedrag boven dit vrijgestelde bedrag is tot en met het einde van dit jaar nog eens een percentage van 83% vrijgesteld, indien is voldaan aan de daarvoor gestelde voorwaarden. Blijft er boven deze vrijgestelde bedragen nog een bedrag over, dan gelden de vaste tarieven die in de erf- en schenkbelasting zijn vastgesteld.”
Afschaf van de doorschuiffaciliteiten
In het belastingplan 2023 is aangegeven om het vrijstellingspercentage in 2023 te verlagen van 83% naar 25%. Tevens zal de BOR naar verwachting niet meer gelden voor aandeelhouders met een aanmerkelijk belang van 5% of minder en voor de aandeelhouders met cumulatief preferente aandelen van het bedrijf. Van belang is dat de BOR-regelingen alleen nog gelden voor de ondernemers die daadwerkelijk risico lopen. Ook worden naar verwachting de zogenoemde doorschuiffaciliteiten afgeschaft. “Tot en met 31 december geldt dat wanneer bijvoorbeeld de waarde van je bedrijf 2,2 miljoen euro bedraagt, er al ruim 1,1 miljoen euro is vrijgesteld. Over het resterende bedrag is 17% belast voor de schenk- of erfbelasting, maar het betalen van deze belasting mag je onder voorwaarden met 10 jaar uitstellen. Dit uitstel zal naar verwachting geheel worden afgeschaft. Dat betekent dan dat je dus meer of eerder liquide moet zijn om het verschuldigde bedrag aan de Belastingdienst te kunnen betalen.” Hoe het nu daadwerkelijk er uit gaat zien, zal volgend jaar naar verluidt duidelijk worden.
Uitspraak Hoge Raad over rendementen in box 3
Positiever nieuws is er te vermelden rondom de rendementen in box 3 van de inkomstenbelasting. “Eerder dit jaar deed de Hoge Raad de uitspraak dat er een overgangsregeling komt voor degenen die tijdig bezwaar hadden gemaakt tegen het gehanteerde fictieve rendement en wiens aanslag over 2017 nog niet definitief was vastgesteld. Deze mensen krijgen een tegemoetkoming in de vorm van een nieuw fictief rendement (nu 0,1% op sparen en 5% op beleggingen). In eerste instantie vielen mensen die geen of niet tijdig bezwaar hadden gemaakt buiten de boot. Het had voor advieskantoren zoals RHM dan ook geen nut om alsnog bezwaar te maken namens klanten, want die werden niet in behandeling genomen door de Belastingdienst. Daarnaast was er sprake van de uiterste mogelijkheid om vóór 31 december 2022 ambtshalve bezwaar te maken (binnen vijf jaar na afloop van het betreffende belastingjaar) voor de aangiften inkomstenbelasting 2017. De vraag hierbij was of belastingplichtigen die niet tijdig bezwaar hadden gemaakt (dus voor het kerstarrest 2022) wel konden meeliften op de zogenaamde Massaal bezwaar procedure. Of de advieskantoren voor de desbetreffende niet- bezwaarmakers middels deze procedure daarmee de belangen van de betrokkene cliënten kon zeker stellen, bleef lang onduidelijk. Inmiddels heeft de minister van Financiën toegezegd dat mensen die destijds geen of niet tijdig bezwaar hebben gemaakt, mogen meeliften op de zogenoemde Massaal Bezwaar Plusprocedure. Voor dit collectieve bezwaar wordt er een aantal concrete aangiften, voorgelegd aan de Hoge Raad. Naar verwachting doet de Hoge Raad begin volgend jaar uitspraak hierop. Indien die uitspraak positief is, mogen de niet bezwaarmakers alsnog meeliften op de eerdere positieve uitspraak voor de bezwaarmakers. Dan geldt die uitspraak - en de tegemoetkoming - dus voor iedereen.”
Overigens blijft het mogelijk voor de tijdige bezwaarmakers om middels een beroepsprocedure bezwaar te maken tegen het nieuwe vastgestelde forfaitaire rendement dat de Belastingdienst bij de aangifte inkomstenbelasting bij box 3 hanteert. Claudia: “Het kan gebeuren dat je daadwerkelijke rendement lager uitvalt dan het zogenoemde werkelijke rendement dat de Belastingdienst hanteert. Maar het kan lastig zijn om dat te bewijzen. Bij beleggingen zal het aantonen van je behaalde rendement wat eenvoudiger aan te tonen zijn dan bij bijvoorbeeld onroerende zaken.”
Vernieuwde horizontaal toezicht
Ten slotte is er goed nieuws in verband met de vernieuwde horizontaal toezicht (HT) voor ondernemers. Dit is een convenant dat financiële dienstverleners zoals RHM kunnen afsluiten met de Belastingdienst. “Voordelen van HT zijn onder andere versoepeld toezicht van de Belastingdienst op de werkzaamheden die de adviseurs van RHM voor hun klanten verrichten. Ook kunnen we vanuit de HT-convenant op basis van de kwaliteit van onze dienstverlening en de wederzijdse toezeggingen over vertrouwen, transparantie en begrip gebruik maken van een aantal zogenoemde ‘fast tracks’; korte behandeltijden en het slechts beperkt uitvoeren van checks en opvragen van documentatie.”
De afgelopen maanden is de invulling van ‘het vernieuwde’ HT verder uitgekristalliseerd. De eerder genoemde voordelen blijven gehandhaafd. “Wel heeft de Belastingdienst aangegeven op inhoudelijk niveau scherper te gaan controleren of het dossier van een bedrijf of organisatie helemaal in orde is en dat met name tot de onderbouwing. Dit komt onder andere bij de steekproefsgewijze controle (in beperkte omvang) van de aangiften en periodieke evaluatiegesprekken tussen RHM en de Belastingdienst en de eventuele landelijke, branchegerichte controles voor het opsporen en aanpakken van fraude terug.” Deze inhoudelijke controle zal tevens van belang zijn voor de kwalificatie van een kantoor binnen HT.
Meer informatie
Ondernemers die dit jaar nog maximaal willen profiteren van de Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en/of de verhoogde vrijstelling aanschaf eigen woning, doen er verstandig aan om contact op te nemen met de fiscale adviseurs van RHM. “Ook degenen die graag op de hoogte blijven over de aankomende uitspraak van de Hoge Raad over de tegemoetkoming in box 3 en de voordelen die het vernieuwde horizontaal toezicht biedt, praten we met alle plezier bij.”
Kijk voor meer informatie op www.rhmweb.nl.
Afbouw verhoogde vrijstelling aanschaf eigen woning
Dankzij de eenmalig verhoogde vrijstelling voor de aanschaf van een eigen woning kunnen familieleden, maar ook derden, eenmalig maximaal €106.671 (bedrag in 2022) belastingvrij schenken aan iemand die tussen de 18 en 40 jaar oud is (inclusief de dag van de 40e verjaardag) of wanneer de begunstigde zelf ouder dan 40 jaar is maar een partner heeft van onder de 40 jaar. De schenking moet vervolgens binnen twee kalenderjaren na het jaar van de schenking worden besteed aan de aanschaf van een woning die als hoofdverblijf wordt gebruikt, of voor een nog te bouwen huis dat binnen twee jaar na het jaar van schenking als hoofdverblijf gaat dienen.
Wie nu nog wil profiteren van deze ruime vrijstelling, moet haast maken. Claudia: “Per 1 januari 2023 wordt het maximale bedrag ten behoeve van de schenking eigen woning verlaagd naar €28.947. Dit bedrag staat gelijk aan de eenmalig verhoogde belastingvrije schenking van een ouder aan een eigen (pleeg)kind tussen de 18 en 40 jaar zonder bestedingsdoel. Per 1 januari 2024 wordt de specifieke vrijstelling voor de aanschaf van een woning geheel afgeschaft. Daarnaast kun je vanaf 1 januari 2023 niet langer gebruik maken van de mogelijkheid om de schenking te spreiden over drie kalenderjaren. De spreidingsmogelijkheid van 3 jaar voor schenkingen gedaan in 2022 geldt nog wel. Deze schenkingen dienen besteed te worden in de jaren 2023 en 2024, doch uiterlijk voor 31 december 2024.”
Versobering van de Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR)
Ook de BOR gaat naar verwachting verder beperkt worden. Inmiddels heeft het kabinet bekend gemaakt dat aanpassing van de BOR is doorgeschoven naar het belastingplan 2024. De Belastingdienst heeft kenbaar gemaakt dat dit een grote verlichting in de uitvoeringslast oplevert. De aanpassingen die op de planning staan, zijn bedoeld om ondersteuning van familiebedrijven bij ‘reële bedrijfsopvolging’ eenvoudiger en eerlijker te maken. Tegelijkertijd wil het kabinet oneigenlijk gebruik van de opvolgingsvrijstelling tegengaan. Al met al duidt die formulering dus niet op afschaffing van de BOR. Claudia licht kort toe wat de fiscaal gunstige regeling precies inhoudt: “De BOR is bedoeld voor ondernemers of aanmerkelijk aandeelhouders die hun bedrijf willen schenken of nalaten aan hun kinderen of een andere opvolger. De regeling heeft betrekking op de erf- en schenkbelasting en biedt daarnaast uitstelmogelijkheden voor de verschuldigde inkomstenbelasting, dan wel een flinke besparing op de schenk- en erfbelasting. “De eerste €1.134.403 (tarief 2022) van de waarde van je bedrijf is vrijgesteld van erf- en schenkbelasting. Over het bedrag boven dit vrijgestelde bedrag is tot en met het einde van dit jaar nog eens een percentage van 83% vrijgesteld, indien is voldaan aan de daarvoor gestelde voorwaarden. Blijft er boven deze vrijgestelde bedragen nog een bedrag over, dan gelden de vaste tarieven die in de erf- en schenkbelasting zijn vastgesteld.”
Afschaf van de doorschuiffaciliteiten
In het belastingplan 2023 is aangegeven om het vrijstellingspercentage in 2023 te verlagen van 83% naar 25%. Tevens zal de BOR naar verwachting niet meer gelden voor aandeelhouders met een aanmerkelijk belang van 5% of minder en voor de aandeelhouders met cumulatief preferente aandelen van het bedrijf. Van belang is dat de BOR-regelingen alleen nog gelden voor de ondernemers die daadwerkelijk risico lopen. Ook worden naar verwachting de zogenoemde doorschuiffaciliteiten afgeschaft. “Tot en met 31 december geldt dat wanneer bijvoorbeeld de waarde van je bedrijf 2,2 miljoen euro bedraagt, er al ruim 1,1 miljoen euro is vrijgesteld. Over het resterende bedrag is 17% belast voor de schenk- of erfbelasting, maar het betalen van deze belasting mag je onder voorwaarden met 10 jaar uitstellen. Dit uitstel zal naar verwachting geheel worden afgeschaft. Dat betekent dan dat je dus meer of eerder liquide moet zijn om het verschuldigde bedrag aan de Belastingdienst te kunnen betalen.” Hoe het nu daadwerkelijk er uit gaat zien, zal volgend jaar naar verluidt duidelijk worden.
Uitspraak Hoge Raad over rendementen in box 3
Positiever nieuws is er te vermelden rondom de rendementen in box 3 van de inkomstenbelasting. “Eerder dit jaar deed de Hoge Raad de uitspraak dat er een overgangsregeling komt voor degenen die tijdig bezwaar hadden gemaakt tegen het gehanteerde fictieve rendement en wiens aanslag over 2017 nog niet definitief was vastgesteld. Deze mensen krijgen een tegemoetkoming in de vorm van een nieuw fictief rendement (nu 0,1% op sparen en 5% op beleggingen). In eerste instantie vielen mensen die geen of niet tijdig bezwaar hadden gemaakt buiten de boot. Het had voor advieskantoren zoals RHM dan ook geen nut om alsnog bezwaar te maken namens klanten, want die werden niet in behandeling genomen door de Belastingdienst. Daarnaast was er sprake van de uiterste mogelijkheid om vóór 31 december 2022 ambtshalve bezwaar te maken (binnen vijf jaar na afloop van het betreffende belastingjaar) voor de aangiften inkomstenbelasting 2017. De vraag hierbij was of belastingplichtigen die niet tijdig bezwaar hadden gemaakt (dus voor het kerstarrest 2022) wel konden meeliften op de zogenaamde Massaal bezwaar procedure. Of de advieskantoren voor de desbetreffende niet- bezwaarmakers middels deze procedure daarmee de belangen van de betrokkene cliënten kon zeker stellen, bleef lang onduidelijk. Inmiddels heeft de minister van Financiën toegezegd dat mensen die destijds geen of niet tijdig bezwaar hebben gemaakt, mogen meeliften op de zogenoemde Massaal Bezwaar Plusprocedure. Voor dit collectieve bezwaar wordt er een aantal concrete aangiften, voorgelegd aan de Hoge Raad. Naar verwachting doet de Hoge Raad begin volgend jaar uitspraak hierop. Indien die uitspraak positief is, mogen de niet bezwaarmakers alsnog meeliften op de eerdere positieve uitspraak voor de bezwaarmakers. Dan geldt die uitspraak - en de tegemoetkoming - dus voor iedereen.”
Overigens blijft het mogelijk voor de tijdige bezwaarmakers om middels een beroepsprocedure bezwaar te maken tegen het nieuwe vastgestelde forfaitaire rendement dat de Belastingdienst bij de aangifte inkomstenbelasting bij box 3 hanteert. Claudia: “Het kan gebeuren dat je daadwerkelijke rendement lager uitvalt dan het zogenoemde werkelijke rendement dat de Belastingdienst hanteert. Maar het kan lastig zijn om dat te bewijzen. Bij beleggingen zal het aantonen van je behaalde rendement wat eenvoudiger aan te tonen zijn dan bij bijvoorbeeld onroerende zaken.”
Vernieuwde horizontaal toezicht
Ten slotte is er goed nieuws in verband met de vernieuwde horizontaal toezicht (HT) voor ondernemers. Dit is een convenant dat financiële dienstverleners zoals RHM kunnen afsluiten met de Belastingdienst. “Voordelen van HT zijn onder andere versoepeld toezicht van de Belastingdienst op de werkzaamheden die de adviseurs van RHM voor hun klanten verrichten. Ook kunnen we vanuit de HT-convenant op basis van de kwaliteit van onze dienstverlening en de wederzijdse toezeggingen over vertrouwen, transparantie en begrip gebruik maken van een aantal zogenoemde ‘fast tracks’; korte behandeltijden en het slechts beperkt uitvoeren van checks en opvragen van documentatie.”
De afgelopen maanden is de invulling van ‘het vernieuwde’ HT verder uitgekristalliseerd. De eerder genoemde voordelen blijven gehandhaafd. “Wel heeft de Belastingdienst aangegeven op inhoudelijk niveau scherper te gaan controleren of het dossier van een bedrijf of organisatie helemaal in orde is en dat met name tot de onderbouwing. Dit komt onder andere bij de steekproefsgewijze controle (in beperkte omvang) van de aangiften en periodieke evaluatiegesprekken tussen RHM en de Belastingdienst en de eventuele landelijke, branchegerichte controles voor het opsporen en aanpakken van fraude terug.” Deze inhoudelijke controle zal tevens van belang zijn voor de kwalificatie van een kantoor binnen HT.
Meer informatie
Ondernemers die dit jaar nog maximaal willen profiteren van de Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en/of de verhoogde vrijstelling aanschaf eigen woning, doen er verstandig aan om contact op te nemen met de fiscale adviseurs van RHM. “Ook degenen die graag op de hoogte blijven over de aankomende uitspraak van de Hoge Raad over de tegemoetkoming in box 3 en de voordelen die het vernieuwde horizontaal toezicht biedt, praten we met alle plezier bij.”
Kijk voor meer informatie op www.rhmweb.nl.
Op de hoogte blijven van onze updates?
.gif)
.gif)
.gif)